一、體現(xiàn)審計和咨詢互動關系的五個方面
1.財務審計使注冊會計師樹立了良好的社會形象，為咨詢服務的拓展提供了平臺。在長期的執(zhí)業(yè)實踐中，注冊會計師的公正、獨立和資格考試的權威性已經(jīng)得到廣泛的承認，注冊會計師的才干、學識、經(jīng)驗、品德、判斷是會計公司服務于委托人最重要的資產(chǎn)。公平而不偏袒任何一方，不以最高收益為目標，是注冊會計師執(zhí)業(yè)的基本動機；與委托人和受托人之間保持超然獨立的關系，恪盡應有的職業(yè)關注，是注冊會計師的基本責任。良好的社會形象為注冊會計師進入咨詢領域打下了堅實的基礎。
2.審計服務為咨詢服務積累了管理經(jīng)驗和客戶資源。制度基礎審計和風險導向?qū)徲嫷倪\用，提高了現(xiàn)代審計的效率和效果，也使得審計人員對管理理論和實踐有了更充分的理解和運用。在審計過程中，審計人員不但掌握了大量有關客戶生產(chǎn)經(jīng)營情況的信息，而且積累了對有關問題的分析方法，以及觀察和解決問題的經(jīng)驗。在長期的合作中，會計公司已經(jīng)與眾多企業(yè)的管理層建立了順暢的溝通渠道和融洽的關系，這不但降低了會計公司提供咨詢服務的初始成本，而且降低了企業(yè)的搜尋成本，讓會計公司的咨詢服務具有更強的競爭力。
3.咨詢服務提高了注冊會計師的專業(yè)判斷能力審計過程中，注冊會計師要對眾多來自企業(yè)和外部的信息進行分析、解釋，進而判斷財務報表的公允性。如果不從經(jīng)營管理全局的角度出發(fā)，審計人員就容易忽略或誤解一些有重要內(nèi)涵，并且有損于財務報表公允性的信息，從而導致審計失敗。因此，受過咨詢培訓并有實務經(jīng)驗的注冊會計師更能把握信息的內(nèi)涵，準確確定重點審計領域、選擇有效的審計策略，從而提高審計的效率和效果。
4.咨詢服務有助于會計公司在審計市場形成競爭優(yōu)勢。審計市場同其他任何產(chǎn)品市場一樣存在著競爭，而審計服務模式的特殊性質(zhì)又使得會計公司在同行競爭面前顯得特別脆弱。會計公司接受客戶的聘請，對其財務報告進行審計并向第三者提供審計報告，第三者根據(jù)經(jīng)會計公司審計的財務報告判斷客戶受托責任的履行情況并采取相應的行動。在這種模式下，支付審計費的客戶只關注審計結果--審計報告的意見類型，而不在乎會計公司的發(fā)表適當審計意見的能力，因此其更換會計公司的成本非常之低。面對客戶的這種威脅，會計公司經(jīng)常要在失去審計費收入和違背職業(yè)道德甚至遭到訴訟之間進行艱難的抉擇。進入“審計+咨詢”組合的會計公司，一方面拓展了收入來源，增強了對失去客戶的抵抗力，更重要的是，如果客戶認為相對于外部第三者“不理想”行為的成本，會計公司咨詢服務具有更大的附加值，客戶對會計公司的依賴性就會增強，會計公司在沖突中就會具有更強的競爭優(yōu)勢。當然，我們也應該認識到，會計公司為同一客戶同時提供審計和咨詢服務時，如果所提供的咨詢服務并不獨特，就有可能發(fā)生客戶以拒絕繼續(xù)購買該服務為借口，要挾會計公司更改審計意見。這時，咨詢服務就損害了會計師的獨立性，這也是美國會計界爭論了幾十年的話題，時至今日，對此問題仍未達成共識。
5.咨詢服務是會計公司實現(xiàn)從財務審計向管理審計轉(zhuǎn)變的必經(jīng)之路。審計因受托責任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責任的發(fā)展而發(fā)展。管理審計雖然是受托責任發(fā)展的必然結果，但注冊會計師直接充任管理審計主體的資格卻不是自然而然的。較少受過管理方面的教育和培訓以及缺乏管理經(jīng)驗都是反對者的理由。采納“審計+咨詢”產(chǎn)品組合的會計公司，必然要對注冊會計師進行足夠的管理和咨詢方面的教育，而長期咨詢實踐積累的管理經(jīng)驗，也讓注冊會計師在進行管理審計時更加得心應手。正如王光遠教授(1996)在回顧管理審計歷史時所講：“由管理咨詢服務到管理審計是科學發(fā)展的必然趨勢。”
圖一綜合反映了上述審計服務和咨詢服務之間的良性互動關系，正是這種良性互動關系促進了眾多國際會計師事務所的成長。對我國大型會計師事務所來說，深刻理解并運用這種互動關系更具有非常重要的現(xiàn)實意義。
二、審計和咨詢的良性互動關系對我國會計師事務所的啟示
1.拓展咨詢業(yè)務對大型會計師事務所的發(fā)展具有戰(zhàn)略性意義。即使在審計業(yè)務已基本滿足了事務所的業(yè)務量需求、執(zhí)行咨詢服務的轉(zhuǎn)換成本較高的情況下，大型事務所仍應將拓展咨詢業(yè)務作為發(fā)展的戰(zhàn)略重點，在配置有限的人力物力資源時對咨詢業(yè)務有所傾斜。
2.大型事務所應積極倡導并協(xié)助注冊會計師協(xié)會對事務所從事咨詢業(yè)務進行深入的研討，制定咨詢服務的有關準則和規(guī)定，讓咨詢服務早日走出無序狀態(tài)。
3.從平臺建設的戰(zhàn)略高度考慮事務所審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。審計業(yè)務為審計和咨詢的良性互動關系提供了平臺，如果只顧短期利益，不注重平臺建設，事務所就無法充分利用審計和咨詢的這種良性互動關系推進自身的發(fā)展。
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